Jakob Wennberg
ec27228a8e
Em dashes (—) and en dashes (–) had spread across comments, docs, tests, and a few UI strings, reading as AI-generated boilerplate rather than house style. Replaced each with punctuation matching its context: colon for explanatory clauses, comma for asides, plain hyphen for numeric/legal ranges (e.g. "21-23§"), "to"/"till" for date ranges, parentheses for paired-dash asides. messages/en.json and messages/sv.json were fixed by hand together to keep sv/en in sync. Left untouched where the dash is the functional subject rather than decorative punctuation: date-range-parser.ts's separator regex, charset-repair.ts's CP1252 byte-mapping table (and its test), the SIE encoding mojibake docs, generic-csv.ts's minus-sign normalizer, the agent system-prompt files that already instruct against em dashes, and a golden iXBRL test fixture compared byte-for-byte. Also fixes two bugs surfaced along the way: an off-by-one in ApiKeysPanel's scope-label split (a leftover from an earlier partial pass), and a charset-repair test that had lost the literal en-dash it exists to verify. Regenerated the agent atom seed migration (skills:generate) since 27 SKILL.md files changed. Added a CLAUDE.md rule against em/en dashes, with an explicit carve-out for the functional-dash cases above. Co-authored-by: Claude Sonnet 5 <noreply@anthropic.com>
8.0 KiB
3:12-reglerna (IL 57 kap): full reference
IBB-tabell (inkomstbasbelopp)
| År | IBB (SEK) | Källa |
|---|---|---|
| 2023 | 74 300 | Skatteverket fastställt |
| 2024 | 76 200 | Skatteverket fastställt |
| 2025 | 80 600 | Skatteverket fastställt |
| 2026 | 83 400 | Skatteverket beslut hösten 2025 |
K10 lämnas året efter inkomståret. K10 vår 2026 avser inkomstår 2025 och använder IBB 2024 = 76 200. K10 vår 2027 avser inkomstår 2026 och använder IBB 2025 = 80 600.
Gränsbelopp: gamla reglerna (t.o.m. inkomstår 2025)
Förenklingsregeln (IL 57 kap 11a§)
Schablonbelopp = 2,75 × IBB året före beskattningsåret, fördelas på andelar.
- Inkomstår 2024: 2,75 × 74 300 = 204 325 SEK
- Inkomstår 2025: 2,75 × 76 200 = 209 550 SEK
Restriktion: en delägare får använda förenklingsregeln i endast ett företag per år (motverkar parallella AB:n).
Huvudregeln (IL 57 kap 12§)
Gränsbelopp = årets gränsbelopp + sparat utdelningsutrymme uppräknat med SLR + 3 procentenheter.
Årets gränsbelopp = omkostnadsbelopp × klyvningsräntan (SLR + 9 procentenheter) + lönebaserat utrymme.
Lönebaserat utrymme (IL 57 kap 16-19a§§)
Beräkning. 50 % av kontant lönesumma i bolaget + dotterbolag året före beskattningsåret. Tak: lönebaserat utrymme för en delägare får inte överstiga 50 × egen kontant lön.
Löneuttagskrav (57:19). Delägare eller närstående måste ha tagit ut kontant lön året före beskattningsåret om minst det lägre av:
- (a) 6 IBB + 5 % av total kontant lönesumma i AB + dotter, eller
- (b) 9,6 IBB
För K10 vår 2026 (inkomstår 2025, IBB 2024 = 76 200):
- Tak (b) = 9,6 × 76 200 = 731 520 SEK
- Golv (a) = 6 × 76 200 + 5 % × lönesumman = 457 200 + 5 % × lönesumman
Kapitalandelskrav (57:19a). Delägaren måste äga ≥ 4 % av kapitalet i bolaget. Avgörs vid årets ingång.
Vad räknas in i lönesumman.
- Kontant lön (inte förmåner)
- Skattepliktig del av bilersättning och traktamente (SKV ställningstagande dnr 131 764318-09/111, 2009-11-16)
- Ej kostnadsersättningar
- Ej styrelsearvoden (uppdragstagare räknas inte som lön)
- Ej arvoden till uppdragstagare med F-skatt
Takbelopp för beskattning som inkomst av kapital
- Utdelning (57:20): överskott över 90 IBB under beskattningsåret beskattas som tjänsteinkomst.
- Kapitalvinst (57:22): överskott över 100 IBB under en femårsperiod beskattas som tjänst.
För inkomstår 2025: utdelningstak = 90 × 80 600 = 7 254 000 SEK.
SFS 2025:1361: reformen (ikraft 2026-01-01)
Riksdagsbeslut 2025-12-03. Tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter 2025-12-31: alltså inkomstår 2026, K10 vår 2027. Inkomstår 2025 (K10 vår 2026) följer gamla reglerna oförändrat.
Huvudförändringar
-
Grundbelopp. Förenklingsregeln och huvudregeln slås ihop. Grundbelopp = 4 × IBB året före, fördelas på samtliga andelar (kan inte multipliceras genom parallella AB).
- Inkomstår 2026: 4 × 80 600 = 322 400 SEK totalt för bolaget.
-
Lönebaserat utrymme. Beräknas på hela kontanta löneunderlaget (utan tidigare uppdelning), minus schablonavdrag = 8 IBB per delägare, gånger 50 %.
- Inkomstår 2026 schablonavdrag/delägare: 8 × 80 600 = 644 800 SEK.
- Bolag med tre delägare och total lönesumma 5 MSEK: lönebaserat utrymme = 50 % × (5 000 000 − 3 × 644 800) = 50 % × 3 065 600 = 1 532 800 SEK, fördelas på andelar.
-
Löneuttagskrav slopas helt. Ingen minimi-egen-lön längre.
-
Kapitalandelskrav 4 % slopas. Mindre minoritetsägare får tillgång till lönebaserat utrymme.
-
Uppräkning av sparat utdelningsutrymme slopas. Tidigare uppräkning (SLR + 3 pe) försvinner: sparat utrymme värdesäkras inte längre.
-
Karenstid sänks 5 → 4 år. Tillämpas på beskattningsår efter 2026-12-31.
-
Närståendekretsens omfattning utvidgas (syskonbarn m.fl. inkluderas i vissa fall).
Planeringsåtgärder före 2025-12-31
- Maximera utdelning på gamla reglerna 2025 om sparat utrymme finns.
- Säkerställ löneuttagskrav uppfyllt för inkomstår 2025 (sista året kravet finns).
- Aktivera lågbeskattade utdelningar för delägare med <4 % kapitalandel före 2026 (nya reglerna ger dem tillgång först 2026).
- Granska parallella AB-strukturer: förenklingsregeln 2,75 × IBB i flera bolag försvinner; 4 × IBB-grundbeloppet är per bolag men kan inte multipliceras lika fritt.
Utomståenderegeln (IL 57 kap 5§)
Aktierna är inte kvalificerade om utomstående direkt eller indirekt äger minst 30 % av andelarna i företaget och har rätt till motsvarande del av utdelning, under förutsättning att förhållandet bestått under hela beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren, om inte särskilda skäl föranleder annat.
HFD-praxis senaste fem år
| Mål | Innebörd |
|---|---|
| HFD 2021 ref. 40 ("Valedo") | A/B-aktiestruktur med carried interest till nyckelpersoner → särskilda skäl, kvalificerade trots >30 % utomstående. |
| HFD 2023 ref. 11 (mål 5807-22) | Nyemission från extern investerare smittar inte mottagarens andra bolag om ägarsambandet bryts. Bryter trenden från tidigare smitto-domar. |
| HFD 2024 ref. 8 (mål 2887-23) | Villkorade tillskott + vetorätt slår inte ut utomståenderegeln: restriktiv tolkning av "särskilda skäl"; utomstående krävs ha verkligt ekonomiskt risktagande, men inte fullt symmetrisk rösträtt. |
| HFD 2024 ref. 51 (mål 1372-24) | Direkt + indirekt ägande hos samma närståendekrets → kapitalsmitta kvarstår; konsolidering av smitta-doktrinen efter 2023 ref. 11. |
Samma eller likartad verksamhet (IL 57 kap 4§ 1 st p. 1)
Aktier är kvalificerade om delägaren eller närstående under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet.
Klassisk fälla: flytta verksamhet till nytt AB och låta gamla AB ligga vilande som "5:25-trädabolag". Karenstiden måste löpa ut innan vilande bolagets aktier blir okvalificerade. Reform 2026 sänker 5 → 4 år.
K10-blanketten: kritiska fält
- Avsnitt A: omkostnadsbelopp (anskaffningsutgift uppräknad enligt 57:9).
- Avsnitt B: gränsbelopp enligt förenklingsregeln (B.1) eller huvudregeln (B.2 + lönebaserat utrymme B.3).
- Avsnitt C: utdelning under året, fördelning kapital/tjänst.
- Avsnitt D: kapitalvinst vid avyttring.
- Avsnitt E: sparat utdelningsutrymme uppräknat (försvinner med 2026-reformen).
- Avsnitt F: lönesumma, eget löneuttag, löneuttagskravsuppfyllelse (försvinner med 2026-reformen).
Beslutsträd: förenklingsregeln vs huvudregeln (inkomstår 2025)
Lönesumma i AB + dotter ≥ ca 420 000 SEK?
├── NEJ → Förenklingsregeln (2,75 × 76 200 = 209 550)
└── JA → Eget löneuttag ≥ MIN(6×76 200 + 5%×lönesumma, 9,6×76 200)?
├── NEJ → Förenklingsregeln (löneutrymme = 0)
└── JA → Kapitalandel ≥ 4 %?
├── NEJ → Förenklingsregeln (löneutrymme = 0)
└── JA → Huvudregeln (lönebaserat utrymme = 50 % × lönesumma)
Brytpunkt: huvudregeln vinner när 50 % × lönesumman > 209 550 → lönesumma > 419 100 SEK och löneuttagskravet är uppfyllt.
Lagreferenser
- IL (1999:1229) 57 kap: fåmansföretagsreglerna i sin helhet.
- IL 57 kap 4§: kvalificerade andelar.
- IL 57 kap 5§: utomståenderegeln.
- IL 57 kap 11§: gränsbelopp.
- IL 57 kap 11a§: förenklingsregeln (utgår 2026).
- IL 57 kap 12§: huvudregeln.
- IL 57 kap 16-19a§§: lönebaserat utrymme + löneuttagskrav + kapitalandelskrav.
- IL 57 kap 20§: takbelopp utdelning (90 IBB).
- IL 57 kap 22§: takbelopp kapitalvinst (100 IBB / 5 år).
- SFS 2025:1361: 2026-reformen.
- SKV ställningstagande dnr 131 764318-09/111 (2009-11-16): lönedefinition.