Jakob Wennberg
ec27228a8e
Em dashes (—) and en dashes (–) had spread across comments, docs, tests, and a few UI strings, reading as AI-generated boilerplate rather than house style. Replaced each with punctuation matching its context: colon for explanatory clauses, comma for asides, plain hyphen for numeric/legal ranges (e.g. "21-23§"), "to"/"till" for date ranges, parentheses for paired-dash asides. messages/en.json and messages/sv.json were fixed by hand together to keep sv/en in sync. Left untouched where the dash is the functional subject rather than decorative punctuation: date-range-parser.ts's separator regex, charset-repair.ts's CP1252 byte-mapping table (and its test), the SIE encoding mojibake docs, generic-csv.ts's minus-sign normalizer, the agent system-prompt files that already instruct against em dashes, and a golden iXBRL test fixture compared byte-for-byte. Also fixes two bugs surfaced along the way: an off-by-one in ApiKeysPanel's scope-label split (a leftover from an earlier partial pass), and a charset-repair test that had lost the literal en-dash it exists to verify. Regenerated the agent atom seed migration (skills:generate) since 27 SKILL.md files changed. Added a CLAUDE.md rule against em/en dashes, with an explicit carve-out for the functional-dash cases above. Co-authored-by: Claude Sonnet 5 <noreply@anthropic.com>
6.1 KiB
Electronic services classification (moms)
Definition: three cumulative criteria
EU genomförandeförordning 282/2011 art. 7 + bilaga I:
- Levereras över Internet eller elektroniskt nät
- Huvudsakligen automatiserad med minimal mänsklig inblandning
- Kan inte tillhandahållas utan informationsteknik
Misslyckas något kriterium → inte elektronisk tjänst (typiskt konsulttjänst eller annan tjänstekategori).
Beslutsträd för IT-konsult-/SaaS-bolag
Säljs över Internet?
├── NEJ → Konsulttjänst eller varuförsäljning (separat klassificering)
└── JA → Huvudsakligen automatiserad?
├── NEJ → Konsulttjänst (ML 6 kap 33§ huvudregeln)
└── JA → Kräver IT?
├── NEJ → Annan tjänstekategori
└── JA → Elektronisk tjänst (ML 6 kap, OSS för B2C)
Klassificeringsmatris
| Erbjudande | Klassificering | Anmärkning |
|---|---|---|
| Skräddarsydd kod på beställning | Konsulttjänst | Mänsklig leverans, huvudregeln gäller |
| Standard-SaaS (Salesforce, Slack-typ) | Elektronisk tjänst | Helautomatiserad |
| Hostad kundspecifik instans med support | Blandad: separera bashysning (elektronisk) från support (konsult) eller bedöm huvudprestation | |
| IaaS (AWS EC2, Azure VM) | Elektronisk tjänst | Helautomatiserad self-service |
| Co-location (kundens hardware) | Fastighetstjänst | Annan placeringsregel: ML 6 kap 38§ |
| GPU/compute (HPC/AI training) | Elektronisk tjänst | Skatterättsnämnden förhandsbesked 2024 |
| AI-API (OpenAI, Anthropic API) | Elektronisk tjänst | Automatiserad inference |
| Förinspelad onlinekurs | Elektronisk tjänst | Bilaga I till 282/2011 |
| Live-undervisning via video | Konsulttjänst | Mänsklig leverans (genomförandeförordning art. 7.3) |
| Virtuellt evenemang B2B (från 2025-01-01) | Konsulttjänst → köparens land | SFS 2024:942 |
| Streamad konferens till konsument | Elektronisk tjänst → konsumentens land | OSS |
| App-/SaaS-distribution via app store | Plattformen presumeras säljare | SKV dnr 8-2059749, 2022-12-19 |
| Standardprogram på fysiskt medium | Vara | Inte tjänst |
| Standardprogram för download | Elektronisk tjänst | Online-leverans = tjänst |
| Royalty för immaterialrätt | "Diverse tjänster" | ML 6 kap 64-66§§ |
Placeringsregler
B2B (köparen är beskattningsbar person)
Alla tjänster (inkl. elektroniska) beskattas där köparen är etablerad (ML 6 kap 33§, art. 44 i 2006/112/EG). Säljaren fakturerar utan moms; köparen reverse-chargar.
B2C (köparen är konsument)
| Säljare | Köpare | Beskattningsland |
|---|---|---|
| Svensk säljare | Svensk konsument | Sverige (svensk moms) |
| Svensk säljare | EU-konsument, total försäljning <10 000 EUR/år | Sverige |
| Svensk säljare | EU-konsument, total försäljning ≥10 000 EUR/år | Konsumentens land via OSS |
| Svensk säljare | Konsument utanför EU | Konsumentens land (ofta undantaget från svensk moms) |
OSS-tröskeln
Beräkning. Tröskeln 10 000 EUR / 99 680 SEK gäller den sammanlagda unionsinterna distansförsäljningen av varor + TBE-tjänster B2C (ML 6 kap 62-63§§). Räknas kalenderårsvis.
Övergång. När tröskeln passeras under året → svensk moms upp till tröskeln, OSS-moms (köparlandets sats) från och med fakturan som passerar.
Frivillig registrering. Säljare under tröskeln kan välja att registrera sig i OSS: typiskt fördelaktigt vid försäljning till lågmoms-länder (Luxemburg 17 %, Tyskland 19 %).
Deklaration. OSS-unionsordningen kvartalsvis (Q1 → 30 april, Q2 → 31 juli, Q3 → 31 oktober, Q4 → 31 januari). Allt i EUR.
Marknadsplats-presumtion
SKV ställningstagande dnr 8-2059749, 2022-12-19 ("Försäljning av elektroniska tjänster via marknadsplats och andra förmedlare på Internet, mervärdesskatt"):
- Marknadsplats/app store presumeras vara säljare av slutkundstjänsten
- Underleverantören säljer till plattformen (B2B), plattformen säljer till slutkund (B2C eller B2B)
- Praktisk följd för svensk app-utvecklare som säljer via Apple App Store / Google Play / Microsoft Store / Steam: säljer till plattformen i Irland/Luxemburg → svensk faktura utan moms, reverse charge för plattformen
- Ersätter äldre dnr 131 499122-14/111
Konsult vs licens: kombinerade leveranser
Princip. När en leverans innehåller både konsultarbete och licens/SaaS, bedöm vad som är huvudprestationen (EU-domstolens CPP-doktrin, mål C-349/96).
Vanliga mönster för IT-konsult:
- Implementation av standard-SaaS (60 % konsult + 40 % licens): sammanhängande tjänst med konsultarbete som huvudprestation → konsulttjänst, B2B-huvudregeln gäller hela beloppet
- SaaS-licens med support (90 % licens + 10 % support): elektronisk tjänst hela
- Skräddarsydd utveckling + drift (50/50): ofta separera i faktura, utveckling som konsult, drift som elektronisk
Dokumentera bedömningen i avtal och faktura för att undvika ifrågasättande.
Skattesats
Programvara och SaaS = alltid 25 %. Reducerade satser (12 %, 6 %) gäller inte programvara, även om innehållet skulle kunna falla under en reducerad kategori (t.ex. e-bok 6 % gäller bok som elektronisk publikation enligt ML 7 kap 1§ 3 st p. 4, inte SaaS-plattform för bokläsning).
HFD 2024 ref. 42: EdTech-plattform med läromedel ansågs inte vara "bok" → standard 25 %.
Praxis 2021-2026: moms på digitala tjänster
| Avgörande | Innebörd |
|---|---|
| EUD C-247/21 Luxury Trust Automobil (2022) | Saknad "reverse charge"-text kan inte rättas i efterhand |
| Skatterättsnämnden 2024 (förhandsbesked) | Beräkningskapacitet/GPU = elektronisk tjänst |
| HFD 2024 ref. 42 | EdTech-plattform ej "bok": 25 % moms |
| SFS 2024:942 (ikraft 2025-01-01) | Virtuella evenemang B2B → köparens land |
Lagreferenser
- ML (2023:200) 6 kap 33§: huvudregeln B2B
- ML 6 kap 56-58§§: elektroniska tjänster B2C
- ML 6 kap 62-63§§: OSS-tröskeln
- ML 22 kap: OSS-deklaration
- 2006/112/EG art. 44 (B2B), art. 58 (B2C TBE)
- Genomförandeförordning (EU) 282/2011 art. 7 + bilaga I: definition elektronisk tjänst